年底了，没有发票的成本费用怎么办？

    老沈 沈税杂谈

 

    在企业日常经营活动中，经常会遇到“货到票未到”的情形，财务通常会采用暂估方式计入成本费用，时近年底，如何进行合规处理，对企业所得税影响非常大，这里就暂估成本费用的热点问题如何处理做个归纳整理。

一、什么情况下可以将没有发票的成本费用暂估入账

   当企业采购原材料或发生经营管理费用，除了“四流”中“发票流”外，其他三流都应满足，即“合同流”（已经签订相关合同或协议）、“资金流”（款项已经支出且不能是现金支出）、“货物流”（货物已经验收入库并进入企业生产经营流程，应有的服务已经得到），但未能及时取得发票，此时需按合同或协议约定的品种、规格、单价和实际验收的数量暂估入账。

二、暂估的成本费用可以在税前列支吗？

   根据国税总局公告2011年第34号《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》第六条，企业实际发生的相关成本、费用，未能及时取得发票的，在季度预缴所得税时，可暂按账面金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供相应发票。

三、暂估的成本费用包含增值税进项税吗？

    根据《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会【2016】22号第二条第一项第四款）的规定：

    1、一般纳税人：按货物清单或合同协议上的价格暂估入账，增值税进项税无需暂估；

    2、小规模纳税人：由于小规模纳税人不得抵扣进项税，因此小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含进项税额。

四、无票的成本费用最迟什么时候要取得发票？

    根据国家税务总局公告2018年第28号《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》第六条，企业应当自年度终了之日起五个月内（汇算清缴期结束前，即次年5月31日前）取得税前扣除凭证。

五、汇算清缴结束时仍然没有取得发票怎么办？

    汇算清缴期结束后（次年5月31日后），仍然没有取得发票，一般应进行纳税调整，将已经暂估入账的成本费用调增应纳税所得额，缴纳所得税。

    有个特例，不需要进行纳税调整，国家税务总局公告2018年第28号《国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告》第十四条规定，当发票方出现了注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等情况下，企业可以凭以下资料，在证实支出的真实性后，可以在税前列支：

    1、无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明材料；

    2、相关业务活动的合同或协议；

   3、采用非现金方式支付的付款凭证；

    4、货物运输的证明资料；

    5、货物入库、出库等内部凭证；

    6、企业会计核算记录及其他资料。

其中1~3项为必备资料。